Людмила Сальникова
Налоговый арбитраж:
практика решения налоговых споров

1. Общие положения

Мнения налогоплательщика и налогового органа при толковании налогового законодательства оказываются в некоторых случаях противоположными. Если речь идет о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности или доначислении налога (сбора) или пени, налоговые споры нередко передаются на разрешение суда.

Поскольку налоговая инспекция является государственным органом, законодатель установил особый порядок судебного разрешения возникшего спора. В частности, нормы, регулирующие отношения в этой сфере, установлены разделом III Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ). Таким образом, согласно ст. 189 АПК РФ дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, к которым и относятся споры с налоговыми органами, рассматриваются по общим правилам искового производства, предусмотренным АПК РФ.

Заявления по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, подаются в арбитражный суд по общим правилам подсудности, предусмотренным АПК РФ, если в разделе III АПК РФ не установлено иное.

Одной из главных особенностей рассмотрения споров с налоговыми органами является перенос бремени доказывания с заявителя (как правило, им является налогоплательщик) на налоговый орган. Так, ст. 189 АПК РФ закрепляет правило, согласно которому обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, законности оспариваемых решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, возлагается на органы и лиц, которые приняли оспариваемые акт, решение, совершили оспариваемые действия (бездействие).

Экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть урегулированы сторонами по правилам, установленным главой 15 АПК РФ, путем заключения соглашения или с использованием других примирительных процедур, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Споры с налоговыми органами можно условно подразделить на четыре основные группы:

– дела об обжаловании нормативных правовых актов;

– дела об обжаловании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц;

– дела об административных правонарушениях;

– дела о взыскании обязательных платежей и санкций.

2. Дела об обжаловании нормативных правовых актов

Дела об обжаловании нормативных правовых актов, затрагивающих права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными главой 23 настоящего Кодекса.

Дела об оспаривании нормативных правовых актов возбуждаются на основании заявлений заинтересованных лиц, обратившихся с требованием о признании таких актов недействующими. Эта категория дел рассматривается в арбитражном суде, если их рассмотрение в соответствии с федеральным законом отнесено к компетенции арбитражных судов.

Можно выделить несколько обязательных оснований для подачи гражданином, организацией или иным лицом в арбитражный суд заявления о признании недействующим нормативного правового акта, принятого налоговым органом или его должностным лицом:

– оспариваемый нормативный правовой акт или его отдельные положения не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, имеющему бульшую юридическую силу;

– оспариваемый нормативный правовой акт нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности или создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В случаях, предусмотренных АПК РФ, с заявлениями о признании нормативных правовых актов недействующими в арбитражный суд могут обратиться прокурор, а также государственные органы, органы местного самоуправления или иные органы. Для этого необходимо, чтобы заявитель (прокурор, государственный орган) полагал, что такой оспариваемый акт или отдельные его положения не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, имеющим бульшую юридическую силу, и нарушают права и законные интересы граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обращение заинтересованного лица в вышестоящий в порядке подчиненности орган или к должностному лицу не является обязательным условием для подачи заявления в арбитражный суд, если федеральным законом не установлено иное.

Заявление о признании нормативного правового акта недействующим должно соответствовать требованиям, предусмотренным частью 1, п. 1, 2 и 10 части 2, частью 3 ст. 125 АПК РФ, то есть заявление подается в арбитражный суд в письменной форме, подписывается истцом или его представителем. В заявлении должны быть указаны:

– наименование арбитражного суда, в который подается исковое заявление;

– наименование заявителя, его место нахождения; если истцом является гражданин – его место жительства, дата и место его рождения, место его работы или дата и место его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

– перечень прилагаемых документов.

Заявитель обязан направить другим лицам, участвующим в деле, заказным письмом с уведомлением о вручении копии искового заявления и прилагаемых к нему документов, которые у них отсутствуют. Кроме того, в заявлении должны быть указаны:

– наименование органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица, принявших оспариваемый нормативный правовой акт;

– название, номер, дата принятия, источник опубликования и иные данные об оспариваемом нормативном правовом акте;

– права и законные интересы заявителя, которые, по мнению заявителя, нарушаются этим оспариваемым актом или его отдельными положениями;

– название нормативного правового акта, который имеет бульшую юридическую силу и на соответствие которому надлежит проверить оспариваемый акт или его отдельные положения;

– требование заявителя о признании оспариваемого акта недействующим;

– перечень прилагаемых документов. Так, к заявлению прилагаются документы, указанные в п. 1—5 ст. 126 АПК РФ, а также текст оспариваемого нормативного правового акта.

Сама по себе подача заявления в арбитражный суд не приостанавливает действия оспариваемого нормативного правового акта.

Дело об оспаривании нормативного правового акта рассматривается коллегиальным составом судей в срок, не превышающий двух месяцев со дня поступления заявления в суд, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу.

О времени и месте судебного заседания арбитражный суд извещает заявителя, орган, принявший оспариваемый нормативный правовой акт, а также иных заинтересованных лиц. Однако неявка вышеуказанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не служит препятствием для рассмотрения дела, если суд не признал их явку обязательной. В то же время арбитражный суд может признать обязательной явку в судебное заседание представителей государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, принявших оспариваемый акт, и вызвать их в судебное заседание для дачи объяснений. Неявка же вышеуказанных лиц, вызванных в судебное заседание, является основанием для наложения штрафа в порядке и в размерах, которые установлены главой 11 АПК РФ.

При рассмотрении дел об оспаривании нормативных правовых актов арбитражный суд осуществляет в судебном заседании проверку оспариваемого акта или его отдельного положения, устанавливает его соответствие федеральному конституционному закону, федеральному закону и иному нормативному правовому акту, имеющим бульшую юридическую силу, а также полномочия органа или лица, принявших оспариваемый нормативный правовой акт.

Арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении об оспаривании нормативного правового акта, и проверяет оспариваемое положение в полном объеме.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта федеральному конституционному закону, федеральному закону и иному нормативному правовому акту, имеющим бульшую юридическую силу, наличия у органа или должностного лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, должностное лицо, которые приняли акт.

Если имеется вступившее в законную силу решение суда по ранее рассмотренному делу, проверившего по тем же основаниям соответствие оспариваемого акта иному нормативному правовому акту, имеющему бульшую юридическую силу, арбитражный суд прекращает производство по делу.

Отказ заинтересованного лица, обратившегося в арбитражный суд с заявлением об оспаривании нормативного правового акта, от своего требования, признание требования органом или лицом, которые приняли оспариваемый акт, не препятствуют рассмотрению арбитражным судом дела по существу.

Решение по делу об оспаривании нормативного правового акта принимается арбитражным судом по правилам, установленным главой 20 АПК РФ. По результатам рассмотрения дела об оспаривании нормативного правового акта арбитражный суд принимает одно из следующих решений:

– о признании оспариваемого акта или его отдельных положений соответствующими иному нормативному правовому акту, имеющему бульшую юридическую силу;

– о признании оспариваемого нормативного правового акта или его отдельных положений не соответствующими иному нормативному правовому акту, имеющему бульшую юридическую силу, и не действующими полностью или в части.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании нормативного правового акта должны содержаться:

– наименование органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, его название, номер, дата принятия акта;

– название нормативного правового акта, который имеет бульшую юридическую силу и на соответствие которому проверен оспариваемый акт;

– указание на признание оспариваемого акта соответствующим нормативному правовому акту, имеющему бульшую юридическую силу, и на отказ в удовлетворении заявленного требования или на признание оспариваемого акта не соответствующим нормативному правовому акту, имеющему бульшую юридическую силу, и не действующим полностью или в части.

Решение арбитражного суда по делу об оспаривании нормативного правового акта вступает в законную силу немедленно после его принятия.

Нормативный правовой акт или его отдельные положения, признанные арбитражным судом недействующими, не подлежат применению с момента вступления в законную силу решения суда и должны быть приведены органом или лицом, принявшими оспариваемый акт, в соответствие с законом или иным нормативным правовым актом, имеющими бульшую юридическую силу.

Копии решения арбитражного суда направляются в срок, не превышающий десяти дней со дня его принятия, лицам, участвующим в деле, в арбитражные суды Российской Федерации, в Конституционный Суд Российской Федерации, Верховный Суд Российской Федерации, Президенту Российской Федерации, Правительству РФ, Генеральному прокурору Российской Федерации, Уполномоченному по правам человека в Российской Федерации, в Минюст России, а также в иные органы и иным лицам.

Решение арбитражного суда по делу об оспаривании нормативного правового акта, за исключением решения ВАС РФ, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в течение месяца со дня вступления в законную силу.

Вступившее в законную силу решение арбитражного суда по делу об оспаривании нормативного правового акта направляется арбитражным судом в официальные издания государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, в которых был опубликован оспариваемый акт, и подлежит незамедлительному опубликованию.

Решение арбитражного суда по делу об оспаривании нормативного правового акта публикуется в «Вестнике Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации» и при необходимости в иных изданиях.

3. Дела об обжаловании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц

Самую большую группу налоговых споров составляют дела об обжаловании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц. Ведение процесса в арбитражном суде осуществляется в данном случае в порядке, установленном главой 24 АПК РФ. Так, ненормативный правовой акт может быть признан по решению арбитражного суда недействительным, а решение и действия (бездействие) налогового органа или его должностных лиц – незаконными.

Дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, в том числе судебных приставов – исполнителей, затрагивающих права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, рассматриваются арбитражными судами по общим правилам искового производства, предусмотренным АПК РФ.

Производство по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц возбуждается на основании заявления заинтересованного лица.

Можно выделить несколько обязательных оснований для подачи гражданином, организацией или иным лицом в арбитражный суд заявления о признании недействующим ненормативного правового акта, принятого налоговым органом или его должностным лицом:

– оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

– оспариваемый ненормативный правовой акт, решение или действия (бездействие) нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на него какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Прокурор, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если они полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявления о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными рассматриваются в арбитражном суде, если их рассмотрение в соответствии с федеральным законом не отнесено к компетенции других судов.

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не определено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Заявление о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными должно соответствовать требованиям, предусмотренным частью 1, п. 1, 2 и 10 части 2, частью 3 ст. 125 АПК РФ.

В заявлении должны быть указаны:

– наименование органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение, совершили оспариваемые действия (бездействие);

– название, номер, дата принятия оспариваемого акта, решения, время совершения действий;

– права и законные интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются оспариваемым актом, решением и действиями (бездействием);

– законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению заявителя, не соответствуют оспариваемый акт, решение и действия (бездействие);

– требование заявителя о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В заявлении об оспаривании решений и действий (бездействия) должностного лица службы судебных приставов должны быть также указаны сведения об исполнительном документе, в связи с исполнением которого оспариваются решения и действия (бездействие) вышеуказанного должностного лица.

К заявлению о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными прилагаются документы, указанные в ст. 126 АПК РФ, а также текст оспариваемого акта, решения. Кроме того, к заявлению об оспаривании решений и действий (бездействия) должностного лица службы судебных приставов прилагаются уведомление о вручении или иные документы, подтверждающие направление копии заявления и необходимых доказательств вышеуказанному должностному лицу и другой стороне исполнительного производства.

По ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения.

Дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц рассматриваются судьей единолично в срок, не превышающий двух месяцев со дня поступления соответствующего заявления в арбитражный суд, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу, если иной срок не установлен федеральным законом.

Дела об оспаривании решений и действий (бездействия) должностного лица службы судебных приставов рассматриваются в срок, не превышающий десяти дней со дня поступления заявления в арбитражный суд, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу.

Арбитражный суд извещает о времени и месте судебного заседания заявителя, а также орган или должностное лицо, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), и иных заинтересованных лиц. Неявка вышеуказанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не служит препятствием для рассмотрения дела, если суд не признал их явку обязательной.

Арбитражный суд может признать обязательной явку в судебное заседание представителей государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, принявших оспариваемый акт, решение или совершивших оспариваемые действия (бездействие), и вызвать их в судебное заседание. Неявка вышеуказанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, является основанием для наложения штрафа в порядке и в размерах, которые установлены главой 11 АПК РФ.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании:

– осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия);

– устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, определяет наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие);

– устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В случае непредставления органом или лицом, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), доказательств, необходимых для рассмотрения дела и принятия решения, арбитражный суд может истребовать их по своей инициативе.

Решение по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц принимается арбитражным судом по правилам, установленным главой 20 АПК РФ.

Если арбитражный суд определит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должны содержаться:

– наименование органа или лица, принявших оспариваемый акт, решение; название, номер, дата принятия оспариваемого акта, решения;

– название закона или иного нормативного правового акта, на соответствие которому проверены оспариваемый акт, решение;

– указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться:

– наименование органа или лица, совершивших оспариваемые действия (бездействие) и отказавших в совершении действий, принятии решений; сведения о действиях (бездействии), решениях;

– название закона или иного нормативного правового акта, на соответствие которым проверены оспариваемые действия (бездействие), решения;

– указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В резолютивной части решения арбитражный суд может указать на необходимость сообщения суду соответствующими органом или лицом об исполнении решения суда.

Решения арбитражного суда по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц подлежат немедленному исполнению, если иные сроки не установлены в решении суда.

Со дня принятия решения арбитражного суда о признании недействительным ненормативного правового акта полностью или в части вышеуказанный акт или отдельные его положения не применяются.

Копия решения арбитражного суда направляется в пятидневный срок со дня его принятия заявителю, в государственный орган, в орган местного самоуправления, в иные органы, должностным лицам, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие). Суд может также направить копию решения в вышестоящий в порядке подчиненности орган или вышестоящему в порядке подчиненности лицу, прокурору, другим заинтересованным лицам.

4. Дела об административных правонарушениях

4.1. Дела о привлечении к административной ответственности

Дела о привлечении к административной ответственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в связи с осуществлением ими предпринимательской и иной экономической деятельности, отнесенные федеральным законом к подведомственности арбитражных судов, рассматриваются по общим правилам искового производства, предусмотренным АПК РФ. Однако при этом действуют и особенности, установленные главой 25 АПК РФ и Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).

Производство по делам о привлечении к административной ответственности возбуждается на основании заявлений органов и должностных лиц, уполномоченных в соответствии с федеральным законом составлять протоколы об административных правонарушениях и обратившихся с требованием о привлечении к административной ответственности лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность.

Заявление о привлечении к административной ответственности подается в арбитражный суд по месту нахождения или месту жительства лица, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении.

Заявление о привлечении к административной ответственности лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, должно соответствовать требованиям, предусмотренным частью 1, п. 1, 2 и 10 части 2, частью 3 ст. 125 АПК РФ.

В заявлении должны быть также указаны:

– дата и место совершения действий, послуживших основанием для составления протокола об административном правонарушении;

– должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол об административном правонарушении;

– сведения о лице, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении;

– нормы закона, предусматривающего административную ответственность за действия, послужившие основанием для составления протокола об административном правонарушении;

– требование заявителя о привлечении к административной ответственности.

К заявлению должны быть приложены протокол об административном правонарушении и добавляемые к протоколу документы, а также уведомление о вручении или иной документ, подтверждающие направление копии заявления лицу, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении.

Дела о привлечении к административной ответственности лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, рассматриваются в судебном заседании судьей единолично. Срок для рассмотрения дела – 15 дней со дня поступления в арбитражный суд заявления о привлечении лица к административной ответственности, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу, если иной срок рассмотрения не установлен федеральным законом об административных правонарушениях. В то же время арбитражный суд может продлить своим определением срок рассмотрения дела о привлечении к административной ответственности не более чем на месяц по ходатайству лиц, участвующих в деле, или в случае необходимости в дополнительном выяснении обстоятельств дела.

Арбитражный суд извещает о времени и месте судебного заседания лиц, участвующих в деле. Неявка вышеуказанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не служит препятствием для рассмотрения дела, если суд не признал их явку обязательной. Если же арбитражный суд признает обязательной явку в судебное заседание представителя налогового органа, а также лица, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении, и решает вызвать их в судебное заседание для дачи объяснений, неявка вышеуказанных лиц будет являться основанием для наложения штрафа.

По делам о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для составления протокола об административном правонарушении, не может быть возложена на лицо, привлекаемое к административной ответственности.

В случае непредставления административным органом, составившим протокол, доказательств, необходимых для рассмотрения дела и принятия решения, арбитражный суд может истребовать доказательства от вышеуказанного органа по своей инициативе.

При рассмотрении дела о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имелось ли событие административного правонарушения и имелся ли факт его совершения лицом, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении, имелись ли основания для составления протокола об административном правонарушении и полномочия административного органа, составившего протокол, предусмотрена ли законом административная ответственность за совершение данного правонарушения и имеются ли основания для привлечения к административной ответственности лица, в отношении которого составлен протокол, а также определяет меры административной ответственности.

Решение по делу о привлечении к административной ответственности принимается арбитражным судом по правилам, установленным главой 20 АПК РФ.

По результатам рассмотрения заявления о привлечении к административной ответственности арбитражный суд принимает решение о привлечении лица к административной ответственности или об отказе в удовлетворении требования административного органа о привлечении к административной ответственности.

В резолютивной части решения о привлечении к административной ответственности должны содержаться:

– наименование лица, привлеченного к административной ответственности, его место нахождения или место жительства, сведения о его государственной регистрации в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя;

– нормы закона, на основании которых данное лицо привлекается к административной ответственности;

– вид административного наказания и санкции, налагаемые на лицо, привлеченное к административной ответственности.

Решение по делу о привлечении лица к административной ответственности вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не изменено или не отменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Копия решения арбитражного суда по делу о привлечении лица к административной ответственности направляется арбитражным судом в трехдневный срок со дня его принятия лицам, участвующим в деле. Арбитражный суд может направить копию решения также в вышестоящий в порядке подчиненности административный орган.

4.2. Дела об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности

Дела об оспаривании решений государственных органов, иных органов, должностных лиц, уполномоченных в соответствии с федеральным законом рассматривать дела об административных правонарушениях, о привлечении к административной ответственности лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным АПК РФ. При этом действуют особенности, установленные главой 25 АПК РФ и КоАП РФ.

Производство по делам об оспаривании решений административных органов возбуждается на основании заявлений юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, привлеченных к административной ответственности в связи с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности, об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности.

Заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности подается в арбитражный суд по месту нахождения или месту жительства заявителя.

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение десяти дней со дня получения копии оспариваемого решения, если иной срок не установлен федеральным законом. В случае пропуска вышеуказанного срока он может быть восстановлен судом по ходатайству заявителя.

По ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить исполнение оспариваемого решения. Заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности должно соответствовать требованиям, предусмотренным частью 1, п. 1, 2 и 10 части 2, частью 3 ст. 125 АПК РФ.

В заявлении должны быть также указаны:

– наименование административного органа, принявшего оспариваемое решение;

– название, номер, дата принятия оспариваемого решения и иные сведения о нем;

– права и законные интересы заявителя, которые нарушены, по его мнению, оспариваемым решением;

– требование заявителя и основания, по которым он оспаривает решение административного органа.

К заявлению об оспаривании решения административного органа прилагаются текст оспариваемого решения, а также уведомление о вручении или иной документ, подтверждающие направление копии заявления об оспаривании решения в административный орган, его принявший.

Дела об оспаривании решений административных органов рассматриваются судьей единолично в срок, не превышающий 10 дней со дня поступления в арбитражный суд заявления, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу, если иные сроки не определены федеральным законом.

Арбитражный суд извещает о времени и месте судебного заседания лиц, участвующих в деле, и других заинтересованных лиц. Неявка вышеуказанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не служит препятствием для рассмотрения дела, если суд не признал их явку обязательной.

Арбитражный суд может признать обязательной явку представителя административного органа, принявшего оспариваемое решение, и лица, обратившегося в суд с заявлением, и вызвать их в судебное заседание для дачи объяснений. Неявка вышеуказанных лиц, вызванных в судебное заседание, является основанием для наложения штрафа в порядке и в размерах, которые установлены главой 11 АПК РФ.

По делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения лица к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

В случае непредставления административными органами доказательств, необходимых для рассмотрения дела и принятия решения, арбитражный суд может истребовать доказательства от вышеуказанных органов по своей инициативе.

При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении лица к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, определяет, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения лица к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Решение по делу об оспаривании решения административного органа о привлечении лица к административной ответственности принимается арбитражным судом по правилам, установленным главой 20 АПК РФ.

Если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствуют закону, либо отсутствуют основания для привлечения лица к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

Если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании решения административного органа должны содержаться:

– название, номер, дата и место принятия, другие необходимые сведения об оспариваемом решении;

– наименование лица, привлеченного к административной ответственности, его место нахождения или место жительства, сведения о его государственной регистрации в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя;

– указание на признание решения незаконным и его отмену полностью или в части, либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части, либо на меру ответственности, если она изменена судом.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не изменено или не отменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Копия решения направляется арбитражным судом в трехдневный срок со дня его принятия лицам, участвующим в деле. Арбитражный суд может также направить копию решения в вышестоящий в порядке подчиненности административный орган.

5. Дела о взыскании обязательных платежей и санкций

5.1. Общие положения

Дела о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей и санкций, предусмотренных законом, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным АПК РФ, на основании заявлений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, осуществляющих контрольные функции, с требованием о взыскании с лиц, имеющих задолженность по обязательным платежам, денежных сумм в счет их уплаты и санкций.

Государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные контрольными функциями (далее – контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Заявление о взыскании обязательных платежей и санкций подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Заявление о взыскании обязательных платежей и санкций должно соответствовать требованиям, предусмотренным частью 1, п. 1, 2 и 10 части 2, частью 3 ст. 125 АПК РФ.

В заявлении должны быть также указаны:

– наименование платежа, подлежащего взысканию, размер и расчет его суммы;

– нормы федерального закона и иного нормативного правового акта, предусматривающие уплату платежа;

– сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке.

К заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, указанные в п. 1—5 ст. 126 АПК РФ, а также документ, подтверждающий направление заявителем требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке.

Дела о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются судьей единолично в срок, не превышающий двух месяцев со дня поступления соответствующего заявления в арбитражный суд, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу.

Арбитражный суд извещает о времени и месте судебного заседания лиц, участвующих в деле. Однако неявка вышеуказанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не служит препятствием для рассмотрения дела, если суд не признал их явку обязательной.

Обязанность доказывания обстоятельств, ставших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

В случае непредставления заявителем доказательств, необходимых для рассмотрения дела и принятия решения, арбитражный суд может истребовать их по своей инициативе.

При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд устанавливает в судебном заседании, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Решение арбитражного суда по делу о взыскании обязательных платежей и санкций принимается по правилам, установленным главой 20 АПК РФ. При удовлетворении требования о взыскании обязательных платежей и санкций в резолютивной части решения должны быть указаны:

– наименование лица, обязанного уплатить сумму задолженности, его место нахождения или место жительства, сведения о его государственной регистрации;

– общий размер подлежащей взысканию денежной суммы с определением отдельно основной задолженности и санкций.

5.2. Налог на добавленную стоимость

Дело в пользу налогового органа

Для получения вычета по НДС необходимо соблюдать порядок подтверждения права на получение возмещения при применении налоговой ставки 0 %.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 18.04.2006 № 16470/05 постановление суда апелляционной инстанции Арбитражного суда Ульяновской области от 11.07.2005 по делу № А72-2702/05-7/197 и постановление ФАС Поволжского округа от 13.10.2005 по тому же делу были отменены.

Суть спора

ООО «УЗТС “Торговый дом”» представило 18 февраля 2005 года в ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 % за январь 2005 года, согласно которой общество реализовало товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, на сумму 57 488 971 руб. и заявило к вычету 8 355 030 руб. налога.

Решением от 23.03.2005 № 10, вынесенным по результатам камеральной проверки этой декларации, ИФНС России по Железнодорожному району признала применение обществом налоговой ставки 0 % необоснованным и отказала в возмещении НДС в полном объеме.

Основанием для принятия такого решения послужило невыполнение обществом при подаче налоговой декларации требований подпунктов 3 и 4 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в редакции, действовавшей на момент рассмотрения спора, а именно: на представленных грузовых таможенных декларациях (их копиях) не имелось отметок российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находился пункт пропуска, через который товары были вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации, а на копиях транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов – отметок пограничных таможенных органов, подтверждавших вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Считая решение от 23.03.2005 № 10 в части отказа в возмещении НДС необоснованным, общество обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании его недействительным в этой части. По мнению общества, ИФНС России по Железнодорожному району могла истребовать документы, соответствующие требованиям ст. 165 НК РФ, в порядке, установленном абзацами третьим, четвертым ст. 88 НК РФ, действовавшими на момент рассмотрения спора.

Определением от 20.04.2005 к участию в деле в качестве соответчика была привлечена ИФНС по Засвияжскому району г. Ульяновска, в которой общество состояло на учете на момент привлечения налоговой инспекции в качестве третьего лица.

Решением суда первой инстанции от 10.06.2005 заявленное требование было оставлено без удовлетворения по следующим основаниям. Суд посчитал, что ИФНС России по Железнодорожному району правомерно отказала обществу в применении налоговой ставки 0 % и возмещении из федерального бюджета вышеуказанной суммы НДС, поскольку на представленных им в налоговый орган грузовых таможенных декларациях и товаросопроводительных документах отсутствовали отметки пограничных таможенных органов о вывозе товаров, наличие которых обязательно в силу подпунктов 3, 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 11.07.2005 решение суда было отменено, требование общества удовлетворено. ФАС Поволжского округа постановлением от 13.10.2005 оставил без изменения постановление суда апелляционной инстанции.

Отменяя решение суда и удовлетворяя требование общества, суды апелляционной и кассационной инстанций указали: представленный обществом в ИФНС России по Железнодорожному району и в суд первой инстанции пакет документов был оформлен в соответствии с требованиями ст. 165 НК РФ и подтверждал правомерность применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов.

Доводы надзорной жалобы

В заявлении, поданном в ВАС РФ, о пересмотре постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций в порядке надзора ИФНС России по Засвияжскому району просила отменить эти судебные акты, ссылаясь на нарушение судами единообразия в толковании и применении ст. 165 НК РФ.

В отзыве на заявление общество просило оставить вышеназванные судебные акты без изменения как соответствующие действующему законодательству.

Решение надзорной инстанции

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвовавших в деле лиц, надзорная инстанция сочла, что оспаривавшиеся судебные акты подлежали отмене, решение суда первой инстанции – оставлению без изменения.

Мотивы решения

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС по налоговой ставке 0 % производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса.

Пунктом 6 ст. 164 НК РФ, действовавшим на момент рассмотрения спора, устанавливалось, что по операциям реализации товаров (работ, услуг), перечисленным в подпунктах 1—7 п. 1 этой статьи Кодекса, в налоговые органы налогоплательщиком подавалась отдельная налоговая декларация.

В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ документы, указанные в данной статье Кодекса, представляются налогоплательщиком для обоснования применения налоговой ставки 0 % одновременно с подачей налоговой декларации.

Пунктом 1 ст. 165 НК РФ определен перечень документов, которые представляются в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов при реализации товаров, названных в п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса. Так, исходя из подпунктов 3 и 4 п. 1 ст. 165 НК РФ в налоговый орган должны быть представлены грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находился пункт пропуска, через который товары были вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации, и копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждавших вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В оспариваемом решении ИФНС России по Железнодорожному району были отражены факты представления обществом в налоговую инспекцию грузовой таможенной декларации и международной товарно-транспортной накладной по контракту, заключенному обществом с ЗАО «Планета-БУД» (Украина); грузовых таможенных деклараций по контракту, заключенному обществом с компанией «Belsilia Limited» (Кипр), без отметок пограничного таможенного органа о вывозе товара.

Данные факты были подтверждены в решении суда первой инстанции и обществом не оспаривались.

Таким образом, обществом не был соблюден порядок подтверждения права на получение возмещения при применении налоговой ставки 0 % и не были представлены надлежащим образом оформленные документы в ИФНС России по Железнодорожному району в пределах срока, установленного п. 9 ст. 165 НК РФ в редакции, действовавшей на момент спора.

Суд первой инстанции правомерно оценил законность оспариваемого решения налогового органа с учетом предусмотренных ст. 165 НК РФ документов, которые на момент вынесения решения были представлены обществом в налоговый орган.

Представление полного пакета документов, определенного ст. 165 НК РФ, для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 % непосредственно в суд не служит поводом для принятия судом решения о признании незаконным отказа налогового органа в возмещении НДС, поскольку проверка законности решения о праве налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 % проводится с учетом только тех документов, которыми налоговый орган располагал.

Данная правовая позиция была выражена в постановлениях Президиума ВАС РФ от 06.07.2004 № 1200/04 и от 21.09.2005 № 4152/05.

При этом отказ в применении налоговой ставки 0 % по мотиву неправильного оформления документов или несоответствия предъявляемым к их оформлению требованиям не лишало общество права на повторное представление в налоговый орган надлежащим образом оформленного пакета документов в пределах установленного законодательством срока.

При таких обстоятельствах оспариваемые судебные акты подлежали отмене на основании п. 1 ст. 304 АПК РФ как нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм материального и процессуального права.

Аналогичное решение:

– постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2007 № А19-17289/06-15-Ф02-1127/07.

Дело в пользу налогоплательщика

Право на применение налоговой ставки 0 % возникает у добросовестного налогоплательщика-экспортера при реализации товаров на экспорт и не зависит от факта перечисления НДС его поставщиком.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 01.06.2006 по делу № А65-40785/2005-СА1-29 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 22.02.2006 по делу № А65-40785/2005СА1-29 было оставлено без изменения, кассационная жалоба ИФНС России по г. Набережные Челны – без удовлетворения.

Суть спора

ЗАО «Внешнеторговая компания “КамАЗ”» обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан о признании недействительным решения № 472 в части отказа в возмещении из бюджета суммы НДС в размере 52 972 руб.

Решением арбитражного суда от 22.02.2006 заявление было удовлетворено.

Кассационная просьба

В кассационной жалобе налоговый орган просил об отмене судебного акта, полагая, что судом были нарушены нормы материального права. По мнению налогового органа, на дату вынесения решения не были получены ответы по результатам встречных проверок поставщиков товаров, что не позволяло определить производителя продукции, реализованной в режиме экспорта, а следовательно, было невозможно проверить тот факт, сформирован источник в бюджете для возмещения НДС или нет.

Решение ФАС Поволжского округа

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.

Мотивы решения

Как усматривалось из материалов дела, налоговый орган провел камеральную налоговую проверку представленной обществом налоговой декларации по НДС за июнь 2005 года.

По результатам проверки налоговый орган принял решение от 20.10.2005 № 472 об отказе обществу в возмещении из федерального бюджета сумм НДС ввиду неполучения ответов по встречным проверкам поставщиков товаров на предмет уплаты ими НДС, а также отсутствия информации о производителе экспортируемого товара.

Признавая недействительным решение налогового органа в части отказа в возмещении из бюджета суммы налога, арбитражный суд исходил из следующего.

Возмещение НДС по суммам, уплаченным поставщикам при реализации экспортируемых товаров (п. 4 ст. 176 НК РФ в редакции, действовавшей на момент рассмотрения спора), производилось при представлении документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса, на основании отдельной налоговой декларации в течение трех месяцев.

Арбитражным судом было установлено, что общество представило все необходимые документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.

Доводы налогового органа об отсутствии сведений поступления денежных средств в бюджет от поставщиков товара (ООО «Группа компаний Монолит», ООО «Аюдор», ООО «Автокомплект-2001») в результате непредставления ими сведений о производителе экспортируемого товара и о фактической уплате суммы НДС всеми участниками производственной цепочки были проверены судом и были обоснованно опровергнуты, поскольку действующее налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на возмещение НДС с фактическим внесением сумм налога в бюджет поставщиками товара.

Ответственность за действия поставщиков не могла быть возложена на налогоплательщика и не свидетельствовала о его недобросовестности.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 16.10.2003 № 329-О разъяснил, что истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Поскольку вышеприведенными нормами НК РФ не установлена обязанность налогоплательщиков представлять доказательства фактической уплаты НДС в бюджет его поставщиками, лишение налогоплательщика права на получение возмещения НДС по причине отсутствия соответствующего источника средств для возмещения налога было обоснованно признано арбитражным судом противоречившим налоговому законодательству, в частности главе 21 НК РФ.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствовали основания для переоценки выводов арбитражного суда и отмены принятого по делу судебного акта.

Аналогичные решения:

– постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2007 № Ф04-1182/2007(32273-А45-19);

– постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 № Ф04-1065/2007(32073-А46-34);

– постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2007 № А29-3538/2006а.

Пример заполнения искового заявления .

В Арбитражный суд ___________________ области

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация» [1], юридический адрес:

___________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России по

___________________ району г. ________________,

расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ

«___»___________ ____г. в отношении ООО «Корпорация» ИФНС России по ________ району г. __________ (ФНС России) вынесла решение от «____» __________ _____ г. № ______ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (копия прилагается), согласно которому ООО «Корпорация» было признано виновным в совершении правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, и ООО «Корпорация» было назначено наказание в виде штрафа в размере ________ (_____________) руб., а также предложено оплатить сумму якобы неуплаченного налога (НДС) и пени.

Считаем, что привлечение к налоговой ответственности ООО «Корпорация» было произведено незаконно, и полагаем необходимым пояснить следующее.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты, которым подлежат в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Возмещение НДС по суммам, уплаченным поставщикам при реализации экспортируемых товаров, производится при представлении документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Вышеуказанные документы были предоставлены в установленный срок заинтересованному лицу (копии документов прилагаются).

Как указано в решении о привлечении к налоговой ответственности, налоговая инспекция отказала ООО «Корпорация» в предоставлении налоговых вычетов, основываясь на отсутствии сведений о поступлении денежных средств в бюджет от поставщиков товара (ООО «X», ООО «Y», ООО «Z») в результате непредставления ими сведений о производителе экспортируемого товара и о фактической уплате суммы НДС всеми участниками производственной цепочки.

В то же время действующее налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на возмещение НДС с фактическим внесением сумм налога в бюджет поставщиками товара. Ответственность за действия поставщиков не может быть возложена на налогоплательщика и не свидетельствует о его недобросовестности.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 16.10.2003 N 329-О разъяснил, что истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Поскольку вышеприведенными нормами НК РФ не установлена обязанность налогоплательщиков представлять доказательства фактической уплаты НДС в бюджет его поставщиками, лишение налогоплательщика права на получение возмещения НДС по причине отсутствия соответствующего источника средств для возмещения налога должно быть признано противоречащим налоговому законодательству, в частности главе 21 НК РФ.

Вышеуказанные доводы подтверждаются и судебной практикой, в том числе постановлениями ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2007 № Ф04-1182/2007(32273-А45-19) и от 12.03.2007 № Ф04-1065/2007(32073-А46-34).

В соответствии с вышеизложенным и на основании ст. 197, 198, 199 АПК РФ

ПРОСИМ

признать незаконным решение ИФНС России по ____________________ району г._______ от «__»________ ____г. №__________ о привлечении ООО «Корпорация» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приложения :

1) копия решения ИФНС России по _____________ району г. _______ от «___»______ ___г. №_____ о привлечении ООО «Корпорация» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) копия налоговой декларации по НДС за __________ г.;

3) копия счета-фактуры № ___ от «__»__________ ____г.;

4) копия счета-фактуры № ____ от «__»__________ ____г.;

5) копия счета-фактуры № ______ от «__»__________ ____г.;

6) копия книги продаж ООО «Корпорация» за ________ г.;

7) копия книги покупок ООО «Корпорация» за __________ г.;

8) копия требования ИФНС России от «___»_______ ____г. № ____ o представлении документов;

9) копия описи переданных ИФНС России по _____________ району г. ______________ документов;

10) копия Устава ООО «Корпорация»;

11) выписка из Ед иного государственного реестра на ООО «Корпорация»;

12) копия решения № 1 учредителя ООО «Корпорация» об избрании директора;

13) доверенность ООО «Корпорация»;

14) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес заинтересованного лица;

15) платежное поручение по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.

«___»________ ______

Директор

ООО «Корпорация» ____________ /____________/

Дело в пользу налогоплательщика

Право на применение налоговой ставки 0 % возникает у добросовестного налогоплательщика-экспортера при реализации товаров на экспорт и не зависит от факта расчета поставщика с бюджетом и факта проведения встречных проверок.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 17.05.2006 по делу № А65-39719/2005 решение от 17.01.2006 и постановление апелляционной инстанции от 20.03.2006 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу № А65-39719/2005 были оставлены без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть спора

ЗАО «КВАРТ», г. Казань, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 20.09.2005 № 233 Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Республике Татарстан, г. Казань, в части отказа в возмещении НДС.

Решением первой инстанции от 17.01.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 20.03.2006, заявление ЗАО «КВАРТ» было удовлетворено в полном объеме.

Кассационная просьба

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, налоговый орган обратился в ФАС Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой указал на необоснованное применение ЗАО «КВАРТ» вычетов по НДС, ссылаясь на невозможность проведения по поставщикам заявителя встречных налоговых проверок для установления факта уплаты ими НДС в бюджет.

Решение ФАС Поволжского округа

Проверив обоснованность доводов, изложенных в жалобе, заслушав явившихся представителей сторон, ФАС Поволжского округа не нашел оснований для отмены судебных актов.

Мотивы решения

Суд установил, что 20 июня 2005 года общество подало в налоговый орган декларацию по НДС по налоговой ставке 0 % за май 2005 года, в соответствии с которой сумма налога к возмещению из бюджета составила 2 818 149 руб.

Налоговым органом было вынесено оспариваемое решение от 20.09.2005 № 233, которым было возмещено 2 709 118 руб. налога и было отказано в возмещении из федерального бюджета 26 997 руб. и 82 034 руб. НДС, заявленных в налоговой декларации по налоговой ставке 0 % за май 2005 года.

Суды обеих инстанций правомерно признали решение налогового органа незаконным в части отказа в возмещении НДС в сумме 26 997 руб.

Согласно абзацам первому, второму п. 4 ст. 176 НК РФ, действовавшим на момент рассмотрения спора, суммы НДС по экспортным операциям подлежали возмещению путем зачета (возврата) не позднее трех месяцев считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации по экспорту и документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса.

Иных условий для получения возмещения НДС по экспортным операциям законом не предусмотрено.

Налогоплательщик выполнил вышеуказанные условия, представил предусмотренные законом документы. По результатам проверки налоговой декларации и представленных документов налоговый орган установил, что предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по экспортным операциям были подтверждены документами. Вышеуказанное следовало и из решения об отказе в возмещении НДС.

Следовательно, в силу ст. 176 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спора) налоговый орган был обязан возместить обществу сумму НДС по экспортным операциям и его отказ был неправомерен.

Положения ст. 171, 176 НК РФ не ставят возмещение НДС по экспортным операциям в зависимость от расчетов с бюджетом поставщиков экспортных товаров и от проведения встречных налоговых проверок налоговыми органами.

Отсутствие поставщиков экспортных товаров по юридическим адресам и отсутствие ответов по ним от иных налоговых органов в ходе встречных проверок не могут свидетельствовать о недобросовестности или неосмотрительности заявителя в выборе контрагентов.

Налоговый орган не представил доказательства недобросовестности налогоплательщика и злоупотребления им своим правом на возмещение НДС из бюджета по сделке с указанными в решении лицами.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 25.07.2001 № 138-О и от 14.05.2002 № 108-О, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, а истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

При таких обстоятельствах судами обеих инстанций были правомерно удовлетворены требования общества о признании недействительным решения налогового органа в оспариваемой части. Оснований для отмены судебных актов не имелось.

Аналогичные решения:

– постановление ФАС Уральского округа от 31.01.2007 № Ф09-157/07-С2;

– постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2007 № Ф09-12283/06-С2;

– постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.01.2007 № А19-13998/06-40-Ф02-7452/06-С1;

– постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.01.2007 № А19-15531/06-30-Ф02-7338/06-С1.

Пример заполнения искового заявления .

В Арбитражный суд ___________________ области

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России

по ___________________ району г. _____________,

расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ

«___»_________ ____г. ООО «Корпорация» представило в ИФНС России по _______________ району г. ____________ декларацию по НДС по налоговой ставке 0 % за _______ _________ г., в соответствии

месяц

с которой сумма налога к возмещению составила _______________ (___________) руб. (копия декларации с отметкой налогового органа о принятии прилагается).

По результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговый орган вынес решение от «___»______ ___г. № ___ об отказе в возмещении __________ (____________) руб. (копия решения прилагается). Решение ИФНС России мотивировано невозможностью проведения встречных проверок поставщиков заявителя ввиду их отсутствия по юридическим адресам, в связи с чем невозможно установить, уплачивали поставщики НДС в бюджет или нет.

Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах при условии представления документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса. Налоговая декларация и установленные законом документы были представлены в налоговый орган «___» ______ ____г. Все предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по экспортным операциям подтверждены документами. Вышеуказанное следует и из решения об отказе в возмещении НДС.

Иных условий для получения возмещения НДС по экспортным операциям законом не предусмотрено. Таким образом, в силу ст. 176 НК РФ налоговый орган был обязан возместить ООО «Корпорация» сумму НДС по экспортным операциям, и его отказ неправомерен.

Положения ст. 171, 176 НК РФ не ставят возмещение НДС по экспортным операциям в зависимость от расчетов с бюджетом поставщиков экспортных товаров и от проведения встречных налоговых проверок налоговыми органами.

Само по себе отсутствие поставщиков экспортных товаров по юридическим адресам и отсутствие ответов по ним от иных налоговых органов в ходе встречных проверок не могут свидетельствовать о недобросовестности или неосмотрительности заявителя в выборе контрагентов.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 25.07.2001 № 138-О и от 14.05.2002 № 108-О, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, а истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Такая позиция подтверждается и материалами судебной практики, в частности постановлениями ФАС Уральского округа от 31.01.2007 № Ф09-157/07-С2, от 23.01.2007 № Ф09-12283/06-С2; ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.01.2007 № А19-13998/06-40-Ф02-7452/06-С1.

В соответствии с вышеизложенным и на основании ст. 197, 198, 199 АПК РФ

ПРОСИМ

признать незаконным решение ИФНС России по ____________________ району г._______ от «__»________ ____г. №__________ об отказе в возмещении НДС.

Приложения :

1) копия налоговой декларации за _______ _______ г. с отметкой

месяц

налогового органа в получении;

2) копия решения об отказе в возмещении НДС от «___»_______ ____ г. № ___;

3) копия Устава ООО «Корпорация»;

4) выписка из Единого государственного реестра на ООО «Корпорация»;

5) копия решения № 1 учредителя ООО «Корпорация» об избрании директора;

6) доверенность ООО «Корпорация»;

7) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес заинтересованного лица;

8) платежное поручение по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.

«___»________ ______

Директор

ООО «Корпорация» ____________ /____________/

Дело в пользу налогового органа

НДС с авансовых платежей, внесенных векселями, исчисляется и оплачивается в том налоговом периоде, в котором они получены.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 по делу № А65– 413/2004-СА1-29 решение от 17.10.2005 и постановление апелляционной инстанции от 24.01.2006 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу № А65-8413/2004-СА1-29 были отменены в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан от 20.04.2004 № 121юл/к о доначислении НДС с сумм авансовых платежей, внесенных векселями, и соответствующих сумм пеней. В этой части в иске ОАО «КАМАЗ» было отказано.

Суть спора

Обжалованным постановлением апелляционной инстанции было оставлено без изменения судебное решение от 17.10.2005, которым заявленные требования были удовлетворены. Мотивами удовлетворения требований стало в том числе то, что налоговый орган незаконно не учел налоговые вычеты по НДС с сумм авансовых платежей по экспортным поставкам, начисленных по мере отгрузки; отсутствовали основания для начисления НДС при уплате аванса и отгрузке товаров в одном налоговом периоде; необоснованно в состав авансовых платежей, увеличивавших налоговую базу, были включены суммы, составлявшие стоимость векселей.

Кассационная просьба

В кассационной жалобе налоговый орган (ответчик) просил об отмене судебных актов, о принятии нового решения об отказе в иске, настаивая на правомерности своего ненормативного акта, указывая на нарушение судом норм материального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся представителей сторон, суд кассационной инстанции нашел жалобу подлежавшей частичному удовлетворению.

Из приобщенных к делу материалов усматривалось, что оспоренное решение налогового органа было принято по результатам камеральной проверки представленных 23 декабря 2003 года истцом уточненных налоговых деклараций по НДС за апрель, май, август и сентябрь 2003 года.

Ответчик пришел к выводу о занижении обществом налоговой базы по НДС на сумму авансовых платежей за вышеуказанные периоды, что повлекло неполную уплату налога в сумме 130 961 813 руб. Помимо доначисления налога, начисления пеней, налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ.

Мотивы решения

Признавая решение налогового органа недействительным в полном объеме, арбитражный суд исходил из того, что ответчиком не были учтены в нарушение ст. 171, 172, 173 НК РФ налоговые вычеты по НДС с сумм авансовых платежей по экспортным поставкам, начисленным по мере отгрузки; правомерное невключение в налоговую базу авансовых платежей, осуществленных в одном налоговом периоде с отгрузкой товара, а также правомерное неувеличение истцом налоговой базы на суммы авансовых платежей, внесенных в счет предстоящих платежей банковскими векселями. При этом арбитражный суд руководствовался вышеприведенными нормами налогового законодательства, письмом МНС России от 19.06.2003 № ВГ-6-03/672@ «О налоге на добавленную стоимость», Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (в настоящее время утратили силу), и письмами Минфина России от 08.07.2005 № 03-04-11/146, от 15.11.2005 № 07-05-06(301).

Доводы кассационной жалобы о том, что арбитражным судом обеих инстанций не было принято во внимание и не получило оценки утверждение налогового органа, что по документам, представленным истцом суду, не учитывались суммы полученной предоплаты в виде векселей, заявителем не был уплачен НДС в размере 1 561 700 руб. с суммы выручки в 9 370 201 руб., полученной в форме денежных средств, не соответствовали действительности.

Данный довод был рассмотрен апелляционной инстанцией и получил правильную оценку. Оснований для переоценки сделанного судом вывода у суда кассационной инстанции не имелось.

В то же время вывод арбитражного суда о необоснованности включения в налоговую базу по НДС сумм авансовых платежей, полученных векселями третьих лиц, основанный на вышеупомянутых письмах МНС России и Минфина России, противоречил требованиям налогового законодательства, действовавшего в проверенный период, и не соответствовал правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации и ВАС РФ.

Согласно ст. 153, 154, 166 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате вышеуказанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 153 НК РФ). В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со ст. 155—162 НК РФ (ст. 154 НК РФ). Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, действовавшим на момент рассмотрения спора, налоговая база определялась согласно ст. 153—158 НК РФ, исчислялась с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Исходя из положений ст. 153—158 НК РФ налогоплательщик, получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуги), был обязан включить эти суммы в налоговую базу, относившуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи были получены. При этом не имело значения, когда должны были полностью быть исполнены обязательства продавца, вытекавшие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст. 128, 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) и п. 3 ст. 38 НК РФ вексель, являясь ценной бумагой, относится к имуществу истца.

Общество и его покупатель использовали вексель в качестве средства платежа. Принимая вексель третьего лица (банка) в качестве платежного документа, оплаты аванса, истец учитывал его в стоимости поставленного товара.

Таким образом, на основании вышеприведенных норм материального права, с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 26.01.2005 (т. 1, л. д. 103—106), и Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлениях от 26.10.1999 № 3276/99, от 06.03.2002 № 7337/01, у налогоплательщика была обязанность исчислить и уплатить НДС с авансовых платежей, внесенных векселями третьих лиц, в том налоговом периоде, в котором они были получены.

В изложенной части судебные акты не могли быть признаны законными и обоснованными и подлежали отмене.

Правомерно освобождая налогоплательщика от налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ, арбитражный суд правильно руководствовался подпунктом 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, который предусматривает обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, выполнение им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов.

Другие выводы арбитражного суда не были обжалованы. Они являлись законными и обоснованными, и судебные акты в остальной части подлежали оставлению без изменения.

Дело в пользу налогового органа

При исчислении НДС по сделкам, заключение которых связывается с государственной регистрацией договора или перехода права собственности, обязанность по исчислению налога возникает с момента государственной регистрации сделки или перехода права собственности.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 по делу № А55-22585/2005-6 решение от 10.11.2005 и постановление апелляционной инстанции от 24.01.2006 Арбитражного суда Самарской области по делу № А55-22585/2005-6 были оставлены без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть спора

Сельскохозяйственный кооператив «Ягодный» обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции ФНС России № 17 по Самарской области от 30.06.2005 № 139 в части взыскания с заявителя НДС, пени и штрафа; требования от 30.06.2005 № 187д об уплате налога; требования № 267д об уплате налоговой санкции; решения от 20.07.2005 № 37 о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика.

Как следовало из материалов дела, решение налогового органа от 30.06.2005 № 139 в оспариваемой заявителем части было обусловлено фактом безвозмездной передачи физическим лицам в июле 2003 года домов и квартир, находившихся на балансе кооператива. Данный факт был расценен налоговым органом как реализация товаров, создававшая объект налогообложения и, следовательно, подлежавшая обложению НДС, сумма которого составила 927 405 руб.

За неуплату НДС заявитель был привлечен к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ, ему были направлены требования № 187д и 267д об уплате налога, пени и налоговых санкций. Неисполнение же этих требований и послужило основанием для вынесения налоговым органом решения от 20.07.2005 № 137 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств заявителя.

Решением от 10.11.2005 суд первой инстанции удовлетворил требования о признании недействительными вышеуказанных ненормативных правовых актов исходя из того, что факт перехода к физическим лицам права собственности на квартиры не имел надлежащего документального подтверждения, в связи с чем объект обложения НДС отсутствовал.

Постановлением апелляционной инстанции от 24.01.2006 решение суда было оставлено без изменения.

Кассационная просьба

В кассационной жалобе налоговый орган просил отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение при их принятии норм материального и процессуального права. По мнению налогового органа, передача сельскохозяйственному кооперативу «Ягодный» права собственности на жилые помещения фактически состоялась, ненадлежащее оформление физическими лицами вышеуказанного права не было основанием для освобождения сельскохозяйственного кооператива «Ягодный» от уплаты НДС. Утверждая, что судебные инстанции фактически признали сделку по безвозмездной передаче жилья недействительной, налоговый орган полагал, что тем самым суды приняли решение, постановление о правах и обязанностях лиц, не привлеченных к участию в деле.

Кассационное решение

Судебная коллегия кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с п. 1 ст. 286 АПК РФ правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не нашла оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены состоявшихся по делу судебных актов.

Мотивы решения

В силу ст. 218, 223, 234 (п. 1), 288 ГК РФ право собственности на жилое помещение возникает в результате приватизации или иной его передачи, оформляемой рядом документов с обязательной государственной регистрацией перехода права собственности.

Согласно п. 2 ст. 223 ГК РФ в случае, если отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Давая оценку обстоятельствам, с которыми налоговый орган связывал возникновение объекта обложения НДС, судебные инстанции правомерно указали на то, что в силу отсутствия государственной регистрации перехода права собственности на квартиры данный переход нельзя признать состоявшимся.

Несмотря на наличие решения общего собрания сельскохозяйственного кооператива «Ягодный» от 12.03.2003 о приватизации жилья, принадлежавшего хозяйству, а также накладных о передаче квартир физическим лицам, которые в них фактически проживали, фактически приватизация не была проведена. Вышеуказанное подтверждалось ответом Кошкинского филиала ГУП ЦТИ от 24.08.2005 № 743 об отсутствии сведений о зарегистрированном праве собственности на жилые объекты, принадлежавшие сельскохозяйственному кооперативу «Ягодный».

Ссылка налогового органа в кассационной жалобе на то, что справка ГУП ЦТИ, осуществлявшей техническую инвентаризацию объектов, не могла служить доказательством отсутствия у налогоплательщика объекта налогообложения, была несостоятельной, поскольку обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствовавших о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возложена согласно ст. 108 НК РФ на налоговый орган.

Надлежащие доказательства наличия факта государственной регистрации перехода права собственности на жилые помещения к физическим лицам, а следовательно, реализации товара не были представлены налоговым органом, в связи с чем вывод судебных инстанций об отсутствии объекта обложения НДС следовало признать обоснованным.

Обратное принятие жилого фонда на баланс сельскохозяйственного кооператива «Ягодный» 17 сентября 2005 года лишний раз свидетельствовало об отсутствии иных собственников жилого фонда на протяжении спорного периода.

Вопреки доводам налогового органа судебная коллегия не усмотрела нарушения при принятии судебных актов прав физических лиц, не привлеченных к участию в судебном процессе. Судебные инстанции не давали оценку сделке между сельскохозяйственным кооперативом «Ягодный» и физическими лицами как недействительной. Отсутствующую сделку нельзя признать недействительной. Оценка судебными инстанциями доказательств передачи жилого фонда физическим лицам с точки зрения наличия факта его реализации в интересах налогообложения не нарушает права данных физических лиц.

С учетом вышеизложенного судебная коллегия не усмотрела нарушений судебными инстанциями норм материального или процессуального права при принятии судебных актов по спору. Выводы суда соответствовали фактическим обстоятельствам дела. Предусмотренные ст. 288 АПК РФ основания для отмены или изменения решения суда первой инстанции и постановления апелляционной инстанции отсутствуют.

Пример заполнения искового заявления.

В Арбитражный суд ___________________ области

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России

по ___________________ району г. _____________,

расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ

«_____» _________ ____г. ООО «Корпорация» заключило договор безвозмездной передачи жилых помещений, принадлежащих ООО «Корпорация» на основании свидетельств о государственной регистрации права от «___»__________ ____г. № ________; от «___»_________ _____г. № ______; от «___»______ ____г. № _____, в пользу следующих физических лиц: _________, _________, ____________, (копия договора прилагается).

«__»_____ ____г. ООО «Корпорация» представило в налоговый орган декларации по НДС. «___»_________ ____г. по результатам проведения камеральной налоговой проверки ИФНС России по _________ району г. ___________ вынесла решение о привлечении заявителя к налоговой ответственности. Решение было мотивировано неотражением ООО «Корпорация» в представленной декларации сумм налога, который, по мнению ИФНС России, должен был быть начислен в случае реализации товара, к которым ИФНС России приравнивала заключение договора безвозмездной передачи жилых помещений.

«___»_____ ____г. в адрес ООО «Корпорация» были направлены требования № ___, ______об уплате налога, пени и налоговых санкций. Неисполнение этих требований послужило основанием для вынесения налоговым органом решения от «___»______________ ____г. № _____ о взыскании налога и пеней за счет денежных средств заявителя.

В силу ст. 218, 223, 234 (п. 1), 288 ГК РФ право собственности на жилое помещение возникает в результате приватизации или иной его передачи, оформляемой рядом документов с обязательной государственной регистрацией перехода права собственности.

Согласно п. 2 ст. 223 ГК РФ в случае, если отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

За регистрацией вышеуказанного договора безвозмездной передачи ООО «Корпорация» обратилось 28 сентября 2007 года, договор был зарегистрирован 10 октября 2007 года, свидетельство было выдано 13 октября 2007 года (копии документов прилагаются), то есть уже в другом налоговом периоде, налоговая декларация по которому в налоговый орган еще не представлялась.

Таким образом, на 25 сентября 2007 года сделка по реализации квартир совершена не была, в связи с чем не возникло и обязательство по исчислению и уплате НДС.

В соответствии с вышеизложенным и на основании ст. 197, 198, 199 АПК РФ

ПРОСИМ

– признать незаконным решение ИФНС России по _____________________ району г._______ от «__» ___________ ____г. № __________ о привлечении к налоговой ответственности;

– признать недействительными требования об уплате налога от «___»_______ ___г. №_____;

– признать недействительным требование об оплате налоговой санкции от «___»_____ ____г. №___;

– признать незаконным решение о взыскании налога, пени и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика от «____» _______ ____ г. № ______.

Приложения :

1) копия договора безвозмездной передачи квартир от ________ г., зарегистрирован __________ г.;

2) копия свидетельства о государственной регистрации права собственности от «___»__________ ____г. № ______;

3) копия свидетельства о государственной регистрации права собственности от «___»_________ _____г. № ______;

4) копия свидетельства о государственной регистрации права собственности от «___»______ ____г. № _____;

5) копия решения ИФНС России по _____________________ району г._______ от «__»________ ____г. №__________о привлечении к налоговой ответственности;

6) копия требования об уплате налога от «___»_______ ___г. №_____;

7) копия требования об оплате налоговой санкции от «___»_____ ____г. №___;

8) копия решения о взыскании налога, пени и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика от «____» ____________ ____г. № ______;

9) копия Устава ООО «Корпорация»;

10) выписка из Единого государственного реестра на ООО «Корпорация»;

11) копия решения № 1 учредителя ООО «Корпорация» об избрании директора;

12) доверенность ООО «Корпорация»;

13) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес заинтересованного лица;

14) платежное поручение по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.

«___»________ ______

Директор

ООО «Корпорация» _____________ /____________/

Дело в пользу налогоплательщика

Факт оплаты товара покупателем может быть доказан не только кассовыми чеками, но и квитанциями к приходным кассовым ордерам.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 12.05.2006 по делу № А65-33401/2005 решение от 05.12.2005 и постановление апелляционной инстанции от 07.03.2006 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу № А65-33401/2005 были оставлены без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть спора

Межрайонная инспекция ФНС России № 4 по Республике Татарстан, г. Казань, подала в арбитражный суд заявление о взыскании НДС в размере 108 945 руб. 50 коп. , пени, налоговых санкций с индивидуального предпринимателя Фирсова, г. Казань.

Решением суда от 05.12.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 07.03.2006, заявление налогового органа было удовлетворено частично.

Кассационная просьба

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами в отклоненной части, налоговый орган обратился в ФАС Поволжского округа с кассационной жалобой, указав на необоснованное применение индивидуальным предпринимателем вычетов по НДС ввиду представления в подтверждение факта оплаты не кассовых чеков, а квитанций к приходным кассовым ордерам.

Кассационное решение

Проверив обоснованность доводов, изложенных в жалобе, заслушав пояснения представителей сторон, ФАС Поволжского округа не нашел оснований для отмены судебных актов.

Мотивы решения

Судом было установлено, что по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за I квартал 2005 года налоговым органом было принято решение от 20.06.2005 № 1405 о привлечении индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 17 750 руб. за неуплату или неполную уплату налога в результате неправильного исчисления налога и в виде штрафа в сумме 280 руб. за неуплату или неполную уплату налога в результате неправомерных действий (бездействия); доначислении НДС в сумме 88 750 руб., соответствующих пеней в сумме 2165,50 руб.

Ввиду неисполнения добровольно требований № 25280, 4065 об уплате налога, пеней и налоговых санкций, направленных в адрес ответчика, налоговый орган обратился в суд с заявлением о принудительном взыскании вышеуказанных сумм.

Удовлетворяя заявление налогового органа в части взыскания 280 руб. налоговых санкций и 34 руб. 16 коп. пени и отклоняя требование о взыскании 17 750 руб. налоговых санкций, 88 750 руб. налога, 2165,50 руб. пени, суды правомерно исходили из следующего.

В силу ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

В то же время согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. 3 и 4 ст. 168 настоящего Кодекса, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Согласно п. 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002, выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Такие документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России. При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или к другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту), должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара. К таким документам относятся кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру, платежное поручение с отметкой банка об исполнении или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Поэтому судами обеих инстанций был обоснованно отклонен довод налогового органа о том, что представленные ответчиком квитанции не могли быть приняты в качестве документов, подтверждавших фактическую уплату сумм налога поставщику, поскольку унифицированная форма первичной учетной документации по учету кассовых операций № КО-1 «Приходный кассовый ордер» утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 и применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации.

Таким образом, суды обеих инстанций пришли к обоснованному выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для доначисления суммы НДС в размере 88 750 руб., соответствующих этой сумме пеней и налоговых санкций. Обстоятельствам дела была дана надлежащая оценка, оснований для отмены либо изменения судебных актов не имелось.

Пример заполнения искового заявления.

В Арбитражный суд ___________________ области

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России

по ___________________ району г. _____________,

расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ

«___»_________ ____г. ООО «Корпорация» представило в ИФНС России по _______________ району г. ____________ налоговую декларацию по НДС за _______ _________ г. (копия декларации с отметкой

месяц

налогового органа о принятии прилагается).

По результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от «___»______ ___г. № ___ о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ (копия решения прилагается). Решение мотивировано тем, что представленные ответчиком квитанции не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога поставщику.

Считаем такой довод налогового органа необоснованным, поскольку унифицированная форма первичной учетной документации по учету кассовых операций № КО-1 применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации.

В силу ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

В то же время в соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. 3 и 4 вышеуказанной статьи Кодекса, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Согласно п. 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Эти документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или к другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту), должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара.

К таким документам относятся кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру, платежное поручение с отметкой банка об исполнении или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

В соответствии с вышеизложенным и на основании ст. 197, 198, 199 АПК РФ

ПРОСИМ

признать незаконным решение ИФНС России по ___________________ району г._______ от «__»________ ____г. №__________ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приложения :

1) копия налоговой декларации за _________ _________ г.;

месяц

2) копия приходного кассового ордера от «___»___________ ____г. № ___;

3) копия решения ИФНС России от «______»______ ___г. №_____ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) копия Устава ООО «Корпорация»;

5) выписка из Единого государственного реестра на ООО «Корпорация»;

6) копия Решения № 1 учредителя ООО «Корпорация» об избрании директора;

7) доверенность ООО «Корпорация»;

8) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес заинтересованного лица;

9) платежное поручение по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.

«___»________ ______

Директор

ООО «Корпорация» _____________ /____________/

Дело в пользу налогоплательщика

Представление в обоснование налоговых вычетов по НДС исправленных счетов-фактур не противоречит налоговому законодательству.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 27.04.2006 по делу № А72-13007/05-7/719 решение от 09.12.2005 и постановление апелляционной инстанции от 06.02.2006 Арбитражного суда Ульяновской области по делу № А72-13007/05-7/719 были оставлены без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть спора

ОАО «Волготранс», г. Ульяновск, обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконными решения от 05.09.2005 № 1763/1142-10 и требования от 05.09.2005 № 16-01-12/107746 ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска.

В ходе рассмотрения дела судом первой инстанции было принято уточнение заявленных требований, согласно которому налогоплательщик просил признать незаконным решение налогового органа от 05.09.2005 № 1763/1142-10.

Решением арбитражного суда от 09.12.2005 заявленные требования были удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 06.02.2006 решение суда было оставлено без изменения.

Кассационная просьба

В кассационной жалобе налоговый орган просил отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение при их принятии норм материального права.

Из материалов дела следовало, что оспаривавшееся налогоплательщиком решение налогового органа было вынесено по результатам камеральной налоговой проверки измененной декларации по НДС за II квартал 2005 года. В ходе этой проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету налога в сумме 109 362 руб. 35 коп., так как в счете-фактуре № 79 от 28.04.2005 не было расшифровано наименование поставляемого товара, а по счетам-фактурам № 0110 от 13.04.2005 и № 0111 от 15.04.2005 не были представлены документы, подтверждавшие их оплату.

В соответствии с решением налогового органа от 05.09.2005 № 1763/1142-10 налогоплательщик был привлечен к ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 21 093 руб., ему был начислен НДС в сумме 109 362 руб. 35 коп., пени в сумме 2067 руб.

Суд первой инстанции, признавая недействительным решение налогового органа, исходил из факта представления налогоплательщиком исправленного счета-фактуры, а также из наличия доказательств оплаты им спорных счетов-фактур.

Апелляционная инстанция признала выводы суда первой инстанции обоснованными.

Оспаривая принятые судебные акты, налоговый орган в кассационной жалобе ссылался на то, что налогоплательщиком не были представлены надлежащие доказательства понесенных им затрат по уплате сумм налога поставщикам, представленные в суд документы не были предметом камеральной проверки, по результатам которой было вынесено оспариваемое решение.

Кассационное решение

Судебная коллегия кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с п. 1 ст. 286 АПК РФ правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не нашла оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены состоявшихся по делу судебных актов.

Мотивы решения

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшать общую сумму налога, исчисленную согласно ст. 166 НК РФ, на установленные законом налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, иных документов, предусмотренных п. 3, 6—8 ст. 171 НК РФ.

Судебными инстанциями было установлено и материалами дела было подтверждено, что с целью устранения нарушения, допущенного в счете-фактуре № 79 от 28.04.2005, в котором было указано сокращенное наименование поставленного товара – «КПП», налогоплательщиком был представлен исправленный счет-фактура с указанием полного наименования товара – «коробка переключения передач».

Действия налогоплательщика по устранению недостатков счетов-фактур не противоречат ст. 169 НК РФ, ст. 64—66 АПК РФ и соответствуют п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, согласно которым допускается внесение исправлений и дополнений в счета-фактуры.

Довод налогового органа о том, что оплата за продукцию, указанную в счете-фактуре № 79 от 28.04.2005, была произведена заемными средствами и не было доказательств реальности понесенных налогоплательщиком расходов по оплате указанного в нем НДС, не нашел документального подтверждения. Кроме того, данный довод не был положен в основу оспариваемого решения налогового органа.

Факт оплаты счетов-фактур № 0110 от 13.04.2005 и № 0111 от 15.04.2005 был установлен судебными инстанциями на основе представленных налогоплательщиком в суд доказательств, позволивших суду убедиться в том, что формулировка назначения платежа по платежному поручению от 13.04.2005 № 23 была указана ошибочно.

В кассационной жалобе налоговым органом не были приведены доказательства, опровергавшие факт оплаты вышеуказанных счетов-фактур.

Предоставление налогоплательщиком документов в обоснование примененных им налоговых вычетов после вынесения решения налогового органа на стадии рассмотрения судебного спора не является в силу норм ст. 64—66 АПК РФ препятствием для их принятия и оценки судом. Правовая позиция Президиума ВАС РФ по аналогичному вопросу отражена в п. 29 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5.

Таким образом, вывод судебных инстанций о том, что налогоплательщиком были выполнены все требования для получения права на применение налогового вычета, в связи с чем доначисление НДС к уплате в бюджет и привлечение налогоплательщика к ответственности было произведено налоговым органом неправомерно, следовало признать основанным на надлежащем исследовании и оценке представленных доказательств и правильном применении норм материального права, регулирующим условия и порядок применения налоговых вычетов, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Предусмотренные ст. 288 АПК РФ основания для отмены, изменения принятых судебных актов отсутствовали.

Аналогичные решения:

– постановление ФАС Уральского округа от 02.08.2007 № Ф09-5993/07-С2;

– постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2007 № А05-8991/2006;

– постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2007 № А56-26013/2006;

– постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2007 № Ф03-А73/06-2/5430.

Пример заполнения искового заявления .

В Арбитражный суд ___________________ области

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России

по ___________________ району г. _____________,

расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ

«__» _______ ___ г. в отношении ООО «Корпорация» ИФНС России по ________ району г. _________________ (ФНС России) было вынесено решение от «___» _________ г. № _____ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (копия прилагается), согласно которому ООО «Корпорация» было признано виновным в совершении правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, и ООО «Корпорация» было назначено наказание в виде штрафа в размере _______ (_____________) руб. и было предложено уплатить сумму якобы неуплаченного налога (НДС), а также пени.

Считаем, что привлечение к налоговой ответственности ООО «Корпорация» было произведено незаконно, и полагаем необходимым пояснить следующее.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную согласно ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Заявленные по строке ______ ___ раздела ___ декларации по НДС за ________ _______ г. при приобретении товаров (работ, услуг)

месяц

суммы налога подтверждены документально в полном объеме на сумму _________ (____________) руб. (копии счетов-фактур на указанную сумму прилагаются). Таким образом, занижения НДС по сроку уплаты «__»_______ ____ г. не произошло.

В ходе камеральной проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету налога в сумме __________ (________) руб., так как в счете-фактуре № ___ от «_____» _________ г. не расшифровано наименование поставляемого товара.

В то же время с целью устранения нарушения, допущенного в счете-фактуре № ____ «_____»_________ ____г., в котором было указано сокращенное наименование поставленного товара – «КПП», ООО «Корпорация» был представлен исправленный счет-фактура с указанием полного наименования товара – «коробка переключения передач» (копия прилагается). Действия налогоплательщика по устранению недостатков счетов-фактур не противоречат ст. 169 НК РФ, ст. 64—66 АПК РФ и соответствуют п. 5 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, согласно которым допускается внесение исправлений и дополнений в счета-фактуры.

В соответствии с вышеизложенным ООО «Корпорация» было привлечено к налоговой ответственности в условиях отсутствия события налогового правонарушения, что согласно ст. 109 НК РФ является обстоятельством, исключающим возможность привлечения к налоговой ответственности.

Так, налогоплательщиком были выполнены все требования для получения права на применение налогового вычета, в связи с чем доначисление НДС к уплате в бюджет и привлечение налогоплательщика к ответственности были произведены налоговым органом неправомерно и не основаны на надлежащем исследовании и оценке представленных доказательств и правильном применении норм материального права, регулирующим условия и порядок применения налоговых вычетов, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Считаем, что ИФНС России по _________ району г. ___________ при вынесении решения от «____» _________ г. № ____ о привлечении к налоговой ответственности было нарушено право ООО «Корпорация» на получение вычета по НДС, закрепленное в ст. 171 НК РФ.

В соответствии с вышеизложенным и на основании ст. 197, 198, 199 АПК РФ

ПРОСИМ

признать незаконным решение ИФНС России по ______________ району г. ____________ от «___»__________ ____г. № ______ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приложения :

1) копия решения ИФНС России по _____________________ району г. ___________ от «___»_______ ____г. № ____ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) копия счета-фактуры № ____ от «___»______ ____г.;

3) копия счета-фактуры № ____ от «___»______ ____г.;

4) копия счета-фактуры № ____ от «___»______ ____г.;

5) копия книги покупок за ________ __________ г. на ___ листах;

месяц

6) копия накладных за ____________ _________ г. на ___ листах;

месяц

7) копия Устава ООО «Корпорация»;

8) выписка из Единого государственного реестра на ООО «Корпорация»;

9) копия решения № 1 учредителя ООО «Корпорация» об избрании директора;

10) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес ИФНС России по ____________ району г. ________________;

11) платежное поручение по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.

«__»________ _____г.

Директор

ООО «Корпорация» ____________ /____________/

Дело в пользу налогового органа

При доказанности факта недобросовестности налогоплательщика и установлении, что целью совершения сделки являлось незаконное получение денежных средств из бюджета, отказ в возмещении НДС правомерен.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 20.04.2006 по делу № А72-1668/05-4/121 решение от 25.11.2005 Арбитражного суда Ульяновской области по делу № А72-1668/05-4/121 было оставлено без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть спора

ОАО «Автодеталь-Сервис», г. Ульяновск, обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением с учетом уточнения о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области от 21.02.2005 № 128ДСП в части отказа в возмещении НДС в размере 7226 руб. и решения от 21.02.2005 № 129ДСП в части начисления НДС в сумме 76 418 руб., пеней в сумме 4585 руб. и привлечения к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 15 284 руб.

Налоговый орган заявил встречный иск, принятый судом, о взыскании с налогоплательщика налоговых санкций в сумме 15 284 руб.

Решением суда первой инстанции от 29.04.2005 в удовлетворении требований налогоплательщика было отказано, встречный иск был удовлетворен в полном объеме.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 16.08.2005 решение от 29.04.2005 было отменено, дело было направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Ульяновской области.

Решением суда первой инстанции от 25.11.2005 заявление налогоплательщика было оставлено без удовлетворения, встречный иск налогового органа был удовлетворен.

В апелляционную инстанцию решение суда не обжаловалось.

Доводы кассационной жалобы

В кассационной жалобе налогоплательщик просил отменить решение суда первой инстанции и удовлетворить его заявление, ссылаясь на то, что все требования ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налогового вычета были им выполнены; представленные оригиналы документов, подтверждавших правовой статус компании «САЕ Моторс Груп», США, штат Флорида, соответствовали требованиям Гаагской конвенции от 05.10.1961; налоговый орган не представил доказательств, подтверждавших недобросовестность налогоплательщика; себестоимость реализованного на экспорт товара была определена налоговым органом неправильно, рентабельность сделки являлась положительной.

Из материалов дела следовало, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за октябрь 2004 года налоговый орган вынес решение от 21.02.2005 № 128ДСП об отказе налогоплательщику в возмещении НДС в сумме 7226 руб., относившегося к реализации товара по контракту № 840/47/04 от 15.06.2004, заключенному с компанией «САЕ Моторс Груп», США, штат Флорида. Кроме того, признав необоснованным применение налоговой ставки 0 % к объему реализации в размере 424 543 руб. 72 коп., налоговый орган вынес решение от 21.02.2005 № 129ДСП о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 15 284 руб., обязав налогоплательщика уплатить доначисленный НДС в сумме 76 418 руб. и пени в сумме 13 049 руб.

Основанием для принятия вышеуказанных решений налогового органа послужили обстоятельства и документы, свидетельствовавшие о недобросовестности налогоплательщика и применении им схемы незаконного возмещения НДС из бюджета.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика о признании частично недействительными решений налогового органа от 21.02.2005 № 128ДСП и № 129ДСП и удовлетворяя встречный иск налогового органа о взыскании с налогоплательщика налоговых санкций, исходил из наличия ряда фактов и обстоятельств, подтверждавших доводы налогового органа о недобросовестности налогоплательщика, к числу которых суд отнес заключение контракта с компанией, которая не имела ИНН, непредставление отчетности; лицо, значившееся руководителем компании, отрицало свое отношение к ней и факт выдачи доверенности; приобретение товара по цене бульшей, чем он был реализован на экспорт; представление фиктивного документа с проставлением апостиля, якобы подтверждавшего, что компания уплачивала налоги и сборы.

Кассационное решение

Судебная коллегия кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с п. 1 ст. 286 АПК РФ правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, пришла к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены решения суда.

Мотивы решения

НК РФ связывает право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов с представлением документов, предусмотренных ст. 165, 172 настоящего Кодекса, не вызывающих сомнений в их достоверности, комплектности и непротиворечивости.

Между тем анализ представленных сторонами доводов и доказательств в их совокупности и взаимосвязи не позволил суду первой инстанции сделать выводы о добросовестности налогоплательщика, реальности проведенной им экспортной операции, соответствии представленных документов фактическим обстоятельствам дела.

Данные выводы суда следовало признать правомерными. В основу их, в частности, положена информация, поступившая от Управления международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России от 22.10.2004 № 26-2-05/9801, согласно которой компании «САЕ Моторс Груп» не присваивался федеральный идентификационный номер налогоплательщика и с момента регистрации данная компания не представляла налоговую отчетность.

Согласно протоколу допроса свидетеля – гр. Каразеева А.Е., значившегося руководителем компании «САЕ Моторс Груп», а также компании, являвшейся ее регистрационным агентом, вышеуказанное лицо опровергло наличие какого-либо отношения к вышеуказанным организациям.

Согласно грузовой таможенной декларации № 10414030/ 290604/0001412 товар отгружался в Чехию по месту жительства лица (Андронова А.А.), выступавшего согласно доверенности, оформленной в г. Ульяновске, от имени директора Каразеева А.Е. при заключении контракта с «САЕ Моторс Груп», США, штат Флорида.

Таким образом, представленный в обоснование произведенной экспортной операции контракт на поставку от 15.06.2004 № 840/47/04 был заключен с фиктивной иностранной компанией, зарегистрированной через подставных лиц.

Давая оценку представленным налогоплательщиком документам, подтверждавшим правовой статус компании «САЕ Моторс Груп», суд первой инстанции правомерно не счел их надлежащими доказательствами по делу в связи с невозможностью определить, каким образом затребованы и получены эти документы, и с учетом их нахождения в противоречии со сведениями, предоставленными Управлением международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России в вышеупомянутом письме.

По результатам исследования представленных налогоплательщиком в суд первой инстанции документов суд сделал вывод об отсутствии надлежащего апостиля, удостоверявшего подлинность подписи и качество (должностное положение) лица, выдавшего документ о том, что компания «САЕ Моторс Груп» оплатила все пошлины и сборы и представила годовую отчетность.

Таким образом, с учетом отсутствия не вызывавших сомнений в своей достоверности документов, подтверждавших правовой статус компании «САЕ Моторс Груп», суд первой инстанции со ссылкой на недобросовестность налогоплательщика обоснованно указал на отсутствие доказательств правомерного применения им налоговой ставки 0 % и возмещения НДС.

Доводы налогоплательщика о том, что представленные им документы соответствовали требованиям ст. 165, 172 НК РФ и нормы НК РФ не возлагали на него обязанности по контролю за действиями контрагента, являлись несостоятельными.

В связи с представлением налоговым органом доказательств, ставящих под сомнение факт реального существования иностранного партнера и проведенной с его участием экспортной сделки, суд первой инстанции правомерно не ограничился проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком-экспортером документов требованиям НК РФ и произвел оценку всех доказательств по делу в их совокупности и взаимосвязи, что соответствует требованиям ст. 71 АПК РФ.

С учетом вышеизложенного выводы суда первой инстанции об отсутствии оснований для признания недействительными решений налоговых органов в оспариваемой части и о необходимости удовлетворения встречного иска о взыскании налоговых санкций в сумме 15 284 руб. следовало признать основанными на полном и всестороннем исследовании обстоятельств дела и имевшихся в деле доказательств, а также на правильном применении норм материального и процессуального права.

Предусмотренные ст. 288 АПК РФ основания для отмены, изменения решения суда отсутствовали.

Аналогичные решения:

– постановление Президиума ВАС РФ от 23.01.2007 № 8300/06;

– постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.07.2007 № Ф08-4494/2007-1763А;

– постановление ФАС Московского округа от 06.04.2007 № КА-А40/2412-07.

Дело в пользу налогоплательщика

Отсутствие в счетах-фактурах расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера, а также сокращенное указание товара (аббревиатура) не являются основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 20.04.2006 по делу № А55-15666/2005-31 решение от 12.10.2005 и постановление апелляционной инстанции от 16.12.2005 Арбитражного суда Самарской области по делу № А55-15666/2005-31 были оставлены без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть спора

Обжалованным постановлением апелляционной инстанции судебное решение от 12.10.2005 было изменено с указанием только на то, что в связи с неправомерностью отказа налогового органа в возмещении НДС за июль 2004 года в спорной сумме ответчик должен был принять решение в соответствии со ст. 176 НК РФ.

Доводы кассационной жалобы

В кассационной жалобе налоговый орган (ответчик) просил об отмене судебных актов, о принятии нового решения об отказе в иске, настаивая на выявленных в ходе камеральной проверки ошибках, исключавших право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Кассационное решение

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся представителей сторон, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения жалобы не нашел.

Мотивы решения

Из приобщенных к делу материалов усматривалось, что оспоренное решение было принято налоговым органом по результатам камеральной проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за июль 2004 года и документов в подтверждение заявленных истцом к вычету сумм. Налоговый орган отказал истцу в возмещении налога в сумме 973 863 руб. и доначислил налог в сумме 669 020 руб., из которой оспаривались 615 220,29 руб.

Основанием к отказу в возмещении налога было указано ненадлежащее, с нарушением требований ст. 169 НК РФ, оформление счетов-фактур, выставленных истцу поставщиками.

Налоговый орган не предоставил истцу возможности внесения исправлений в счета-фактуры.

Оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ счета-фактуры были представлены суду и получили надлежащую правовую оценку. Суду были также представлены платежные документы, подтверждавшие фактическую оплату приобретенных истцом товаров.

Арбитражным судом было правильно указано на то, что ст. 169 НК РФ не содержит требований о расшифровке подписей руководителя и главного бухгалтера в счетах-фактурах, а также о невозможности употребления аббревиатуры вместо полного наименования товара.

Таким образом, вывод арбитражного суда о документальном подтверждении истцом своего права на спорную сумму налоговых вычетов и незаконности решения налогового органа был основан на правильно примененных нормах ст. 169, 171, 172 НК РФ.

Решая вопрос об устранении допущенных налоговым органом нарушений прав и законных интересов налогоплательщика, арбитражный суд апелляционной инстанции правомерно исходил из требований ст. 176 НК РФ и имевшегося в деле заявления истца в налоговый орган, оцененного как поданное в полном соответствии с диспозицией п. 3 вышеуказанной статьи Кодекса (в редакции, действовавшей на момент рассмотрения спора), в связи с чем налоговый орган должен был принять решение о возврате НДС.

Доводы кассационной жалобы повторяли доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и были направлены на переоценку сделанных судом выводов без указания на нарушение арбитражным судом норм материального или процессуального права, что служило основанием для их непринятия во внимание.

При таких обстоятельствах в случае правильного применения судом норм материального права, полного и всестороннего исследования имевшихся в деле документов и обстоятельств дела принятые по делу судебные акты являлись законными и обоснованными.

Конец ознакомительного фрагмента.

Текст предоставлен ООО «ЛитРес».

Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию на ЛитРес.

Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.

Примечания

1

Субъект хозяйственной деятельности, который приводится здесь и далее в качестве примера.

Вернуться