Книга Упрощенка: ИП, ООО (бухгалтерский учет) онлайн - страница 4

ГЛАВА 2
НАЧАЛО И ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1. Правила перехода на УСН

Все организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Объект налогообложения налогоплательщик выбирает до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

А вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

С 1 января 2006 г. вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. При этом налогоплательщики также вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Заявление о переходе на УСН подается:

– организациями – по месту своего нахождения;

– физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, – по месту жительства.

2.2. Прекращение применения УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения добровольно. Это можно сделать только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором происходит переход на иной режим налогообложения. Форма N 26.2–4 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» утверждена Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 (с изменениями, внесенными Приказами ФНС России от 17.08.2005 N ММ-3-22/395@, от 02.09.2005 N САЭ-3-22/421@).

Но предположим, что по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысил 20 млн руб. (до 1 января 2006 г. – 15 млн руб.) или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб. Либо нарушены еще какие-то условия, предусмотренные п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ. В этом случае такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, не уплачиваются.

В соответствии с п. 5 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил 20 (до 01.01.2006 – 15) млн руб. Рекомендованная форма N 26.2–5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» утверждена Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 (с изменениями, внесенными Приказами ФНС России от 17.08.2005 N ММ-3-22/395@, от 02.09.2005 N САЭ-3-22/421@).

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.

Вопросы и ответы

Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». В ноябре 2005 г. данная организация обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о смене объекта налогообложения по единому налогу с 1 января 2006 г. и получила отказ. Насколько правомерны действия налоговой инспекции, отказавшей организации в смене объекта налогообложения?

Ответ: До 1 января 2006 г. действовало следующее правило. Изменение выбранного налогоплательщиками объекта налогообложения возможно только в случае повторного перехода на УСН по истечении года после утраты права на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Таким образом, действия налоговой инспекции в данном случае являются правомерными.

Однако если организация применяла УСН с 1 января 2003 г., то она вправе изменить объект налогообложения с 1 января 2006 г., уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г. Это установлено п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ. Таким образом, если данная организация применяла УСН начиная с 01.01.2003, действия налогового органа являются неправомерными.

С 1 января 2006 г. согласно новой редакции ст. 346.14 НК РФ любой налогоплательщик, применяющий УСН в течение трех и более лет, имеет право поменять объект налогообложения (начиная с нового календарного года).

Исключение составляют налогоплательщики, которые являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Они должны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применял в 2005 г. УСН, но прекратил свою деятельность, сдав в установленном порядке свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Вправе ли физическое лицо, вновь зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя в 2006 г., перейти на применение УСН и избрать иной объект налогообложения, чем выбранный им в 2005 г.?

Ответ: С 1 января 2004 г. регистрация физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей происходит в регистрирующих органах, в качестве которых определены налоговые органы (Постановление Правительства РФ от 17.05.2002 N 319 «Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей», в редакции Постановления Правительства РФ от 16.09.2003 N 577).

В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление о таком переходе одновременно с подачей документов на государственную регистрацию (с 1 января 2006 г. – в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет). При этом налогоплательщик избирает объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Установленный НК РФ запрет на изменение выбранного объекта налогообложения в данном случае не применяется.

Вопрос: Обязаны ли организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, в период с 1 октября по 30 ноября текущего года подать в налоговый орган заявление о продолжении применения данного налогового режима в будущем году?

Ответ: Положениями НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика подтверждать факт применения им УСН перед началом очередного налогового периода (календарного года). Поэтому организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, не следует ежегодно сообщать в налоговый орган о продолжении использования такого налогового режима.

Таким образом, если налогоплательщик не изъявил желание перейти на общепринятую систему налогообложения, а также если выполняются условия, предусмотренные п. 4 ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщик вправе продолжать применять УСН в 2005 г., не представляя для этого в налоговый орган заявления.

Вопрос: Если в I квартале 2006 г. выручка организации (индивидуального предпринимателя), перешедшей на УСН, превысила 20 млн руб., надо ли уплачивать авансовый платеж единого налога по итогам полугодия?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ те плательщики единого налога при применении УСН, чей доход по итогам отчетного периода превысит 20 млн руб. (до 01.01.2006 – 15 млн руб.), считаются переведенными на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено такое превышение.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация (индивидуальный предприниматель) должна уплачивать налоги в соответствии с общей системой налогообложения уже с начала I квартала 2006 г.

Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, стать участником соглашения о разделе продукции?

Ответ: Пунктом 1 ст. 2 Федерального закона от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (последняя редакция – от 29 декабря 2004 г.) установлено следующее. Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Согласно пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, не вправе применять УСН.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель становится участником соглашения о разделе продукции, он должен перейти с УСН на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

Рекомендованная форма N 26.2–5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» утверждена Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 (с изменениями, внесенными Приказами ФНС России от 17.08.2005 N ММ-3-22/395@, от 02.09.2005 N САЭ-3-22/421@).